Een nieuwe fiscale sanctie voor de “bovenmatige” toekenning van forfaitair gewaardeerde VAA
De wet van 15 juli 2026 tot hervorming van de personenbelasting voert een fiscale sanctie in wanneer de forfaitair gewaardeerde voordelen alle aard meer dan 20% van het totale loon van de werknemers uitmaken. De werkgever die deze voordelen toekent, moet een bijkomende bijdrage van 7,5% betalen op het gedeelte boven die drempel. Deze bijdrage is bovendien niet fiscaal aftrekbaar en wordt daarom in de vennootschapsbelasting als een verworpen uitgave aangemerkt.
Context
Veel werknemers ontvangen naast hun loon ook verschillende voordelen van alle aard.
De nieuwe wet voorziet in een mechanisme om het overmatige gebruik van forfaitair gewaardeerde voordelen, zoals bedrijfswagens, aandelenopties en telefoons, te beperken. Het doel is om de praktijk waarbij brutoloon door dergelijke voordelen wordt vervangen, te ontmoedigen.
Nieuwe drempel van 20%
De wet voert een afzonderlijke belasting in wanneer het totaal van de forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard meer dan 20% bedraagt van de totale belastbare bruto bezoldiging van de werknemers tijdens het belastbare tijdperk.
Om die totale bezoldiging te bepalen, moet de werkgever alle belastbare bruto bezoldigingen op de fiches 281.10 optellen, met inbegrip van de belastbare voordelen alle aard.
De grens van 20% geldt voor alle werknemers van dezelfde werkgever samen en dus niet op het niveau van de individuele werknemer afzonderlijk. Voor bedrijfsleiders gebeurt de berekening afzonderlijk.
Sanctie
Bij overschrijding van de drempel moet de werkgever die de voordelen toekent een afzonderlijke heffing van 7,5% betalen. Die wordt berekend op het gedeelte boven de grens van 20%. De bijdrage is voor de werkgever niet fiscaal aftrekbaar en vormt dus een verworpen uitgave.
Een concreet voorbeeld: een vennootschap kent haar werknemers in totaal 1.000.000 EUR aan belastbare bruto bezoldigingen toe, waarvan 210.000 EUR aan forfaitair gewaardeerde voordelen. Daarmee overschrijdt de werkgever de toegestane drempel met 10.000 EUR (20% van 1.000.000 EUR = 200.000 EUR). De bijkomende heffing van 7,5% wordt dan berekend op het bedrag van 10.000 EUR.
Betrokken werkgevers
De regeling geldt voor werkgevers die aan de Belgische inkomstenbelasting zijn onderworpen. Bepaalde overheidswerkgevers zijn echter uitgesloten, zoals de Federale Staat, de gemeenschappen en gewesten, de provincies en de OCMW’s.
Situatie van bedrijfsleiders
De wet van 15 juli 2026 voert ook een sanctie in voor ondernemingen die overmatige voordelen aan hun bedrijfsleiders toekennen.
Wanneer meer dan 20% van de totale bezoldiging van de bedrijfsleiders uit forfaitair gewaardeerde voordelen bestaat, verliest de vennootschap het recht op het verlaagde tarief van 20% in de vennootschapsbelasting. Deze regel geldt alleen voor kleine vennootschappen, aangezien alleen zij voor dat tarief in aanmerking komen.
Inwerkingtreding
De regeling geldt vanaf aanslagjaar 2027 en zal dus betrekking hebben op de lonen die in 2026 zijn betaald.
Te onthouden?
Werkgevers moeten nu al aandachtig zijn voor het aandeel van forfaitair gewaardeerde voordelen in hun loonpakketten.
Wanneer die voordelen meer dan 20% van de belastbare bruto bezoldiging van alle werknemers samen uitmaken, is op het gedeelte boven die grens een bijkomende heffing van 7,5% verschuldigd. Deze heffing is niet fiscaal aftrekbaar.
Bron : Wet van 15 juli 2026 tot hervorming van de personenbelasting, B.S. 29 juli 2026.